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        納稅知識
        收入形式的不同實現時間
        發表于 2019-06-05 瀏覽:
        文章導讀:收入形式的不同實現時間 企業所得稅中的收入形式通常有銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受...
        收入形式的不同實現時間
         
        企業所得稅中的收入形式通常有銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入及其他收入等。根據稅法規定,不同的收入形式確認收入的實現時間也不盡相同,為了讓各位納稅人避免因不了解收入實現時間而產生涉稅風險,小編對企業所得稅收入實現時間進行了歸納匯總,具體情形如下:
         
        一、銷售商品收入的實現時間
         
        根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第一條規定,除企業所得稅法及實施條例另有規定外,企業銷售收入的確認,必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。
         
        企業銷售商品同時滿足下列條件的,應確認收入的實現:
         
        1.商品銷售合同已經簽訂,企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;
         
        2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有實施有效控制;
         
        3.收入的金額能夠可靠地計量;
         
        4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
         
        符合上款收入確認條件,采取下列商品銷售方式的,應按以下規定確認收入實現時間:
         
        1.銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續時確認收入。
         
        2.銷售商品采取預收款方式的,在發出商品時確認收入。
         
        3.銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。上海企業注冊代理如果安裝程序比較簡單,可在發出商品時確認收入。
         
        4.銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認收入。
         
        二、提供勞務收入的實現時間
         
        根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條規定,企業在各個納稅期末,提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。
         
        提供勞務交易的結果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:
         
        1.收入的金額能夠可靠地計量;
         
        2.交易的完工進度能夠可靠地確定;
         
        3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。
         
        提供勞務滿足收入確認條件的,應按下列具體規定確認收入:
         
        1.安裝費。
         
        應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的,安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。
         
        2.宣傳媒介的收費。
         
        應在相關的廣告或商業行為出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費,應根據制作廣告的完工進度確認收入。
         
        3.軟件費。
         
        為特定客戶開發軟件的收費,應根據開發的完工進度確認收入。
         
        4.服務費。
         
        包含在商品售價內可區分的服務費,在提供服務的期間分期確認收入。
         
        5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。
         
        在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的,預收的款項應合理分配給每項活動,分別確認收入。
         
        6.會員費。
         
        申請入會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后,會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,該會員費應在整個受益期內分期確認收入。
         
        7.特許權費。
         
        屬于提供設備和其他有形資產的特許權費,在交付資產或轉移資產所有權時確認收入;屬于提供初始及后續服務的特許權費,在提供服務時確認收入。
         
        8.勞務費。
         
        長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費,在相關勞務活動發生時確認收入。
         
        三、股息、紅利等權益性投資收益的實現時間
         
        根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十七條規定:
         
        股息、紅利等權益性投資收益,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。
         
        根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第四條規定:
         
        企業權益性投資取得股息、紅利等收入,應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期,確定收入的實現。
         
        四、股權轉讓收入的實現時間
         
        根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第三條規定:
         
        企業轉讓股權收入,應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時,確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后,為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時,不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
         
        五、利息收入的實現時間
         
        根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十八條規定:
         
        企業所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入,是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資,上海企業注冊代理或者因他人占用本企業資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
         
        利息收入,按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。
         
        六、租金收入的實現時間
         
        根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十九條規定:
         
        企業所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入,是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。
         
        租金收入,按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。
         
        《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》釋義第十九條做了進一步明確:
         
        租金的支付時間是租賃合同的重要條款,承租人應當按照租賃合同約定的租金支付時間履行支付租金的義務,因此自合同約定支付租金之日起,該筆租金在法律上就屬于出租人所有,發生財產轉移的法律效力。企業租金收入金額,應當按照有關租賃合同或協議約定的金額全額確定。
         
        租賃期限跨年度且租金提前一次性收取情形:
         
        根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條“關于租金收入確認問題”規定:
         
        根據《實施條例》第十九條的規定,企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入,應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中,如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內,分期均勻計入相關年度收入。
         
        七、特許權使用費收入的實現時間
         
        根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十條規定:
         
        企業所得稅法第六條第(七)項所稱特許權使用費收入,是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。
         
        特許權使用費收入,按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。
         
        八、接受捐贈收入的實現時間
         
        根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十一條規定:
         
        企業所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入,是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。
         
        接受捐贈收入,按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。
         
        九、產品分成收入的實現時間
         
        根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十四條規定:
         
        采取產品分成方式取得收入的,按照企業分得產品的日期確認收入的實現,其收入額按照產品的公允價值確定。
         
        十、債務重組收入的實現時間
         
        根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第二條規定:
         
        企業發生債務重組,應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。
         
        十一、可分期確認收入的實現時間
         
        根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十三條規定,企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現:
         
        (一)以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認收入的實現;
         
        (二)企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等,持續時間超過12個月的,按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。
         
        十二、國債轉讓收入的實現時間
         
        根據《國家稅務總局關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第36號 ) 第二條規定:
         
        企業轉讓國債應在轉讓國債合同、協議生效的日期,或者國債移交時確認轉讓收入的實現。
         
        企業投資購買國債,到期兌付的,應在國債發行時約定的應付利息的日期,確認國債轉讓收入的實現。
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